②结转成本：
借：经营支出53000
贷：林木资产—经济林木53000
例7：合作社梨园因冻害死亡梨树10棵，其账面摊余价值为150元。分录为：
借：其他支出150
贷：林木资产—经济林木150
6、固定资产的核算
固定资产核算包括固定资产、在建工程、累计折旧、固定资产清理4个会计科目。合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值：1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。3.接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。
（1）固定资产账务处理：
①外购固定资产的账务处理
购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
例1：合作社以存款3000元购买水泵一台，用现金支付运杂费、安装费350元。其分录为：
买水泵时：
借：在建工程—水泵3000
贷：银行存款3000
支付运杂费、安装费时：
借：在建工程350
贷：现金350
交付使用时：
借：固定资产—水泵3350
贷：在建工程—水泵3350
例2：合作社购买电脑一台，用银行存款支付价款5000元。其分录为：
借：固定资产5000
贷：银行存款5000
②自制、自建固定资产的账务处理
自行建造完成交付使用的固定资产，按建造该固定资产的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”项目。
例：合作社建办公室3间，用银行存款购各种材料价值30000元，用现金支付工人工资6000元，运杂费4000元，现建成投入使用。其分录为：
支付费用时：
借：在建工程40000
贷：银行存款30000
现金10000
交付使用时：
借：固定资产—办公室40000
贷：在建工程40000
③接受捐赠固定资产的账务处理
收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“专项基金”科目。
例：合作社收到市科委捐赠的全新电脑一台，价值6000元。其分录为：
借：固定资产—电脑6000
贷：专项基金6000
④因出售、报废或毁损减少固定资产的账务处理
固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借“应收款”、“成员住来”等，按已提折旧，借记“累计折旧”，按固定资产原价，贷记“固定资产”。
例：合作社出售农用车一台，账面价3000元，已提折旧2000元，出售时，用现金支付清理费400元，双方协议价1000元。款已收。
转入清理时：
借：固定资产清理1000
累计折旧2000
贷：固定资产3000
支付清理费用：
借：固定资产清理400
贷：现金400
收到固定资产价款时
借：现金1000
贷：固定资产清理1000
结转净损失：
借：其他支出400
贷：固定资产清理400
⑤累计折旧的账务处理
为核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧特设置本科目。生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产成本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”，贷记本科目。本科目的期末贷方余额，反映合作社提取的固定资产折旧累计数。
合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
⑥在建工程的账务处理
本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施建造等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。
7、无形资产的核算
为核算合作社持有的专利权、商标权，非专利技术等各种无形资产的价值特设置本科目。合作社现在主要是商标权，按法律程序申请取得的商标权，按依法取得时发生的注册费等实际支出，借记无形资产一商标权，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映合作社所拥有的无形资产摊余价值。
（二）负债的核算
合作社的负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。
1、短期借款的核算
为核算合作社从银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人借入的期限在1年以下的各种借款特设置本科目。合作社借入各种短期借款时，借“库存现金”、“银行存款”，贷记“短期借款”。发生的短期借款利息支出，直接计入当期损益，借“其他支出”，贷“库存现金”、“银行存款”等科目。归还短期借款时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”。
例：合作社从信用社借入半年期借款3000元，存入该社备用。
借：银行存款3000
贷：短期借款3000
2、应付款的核算
为核算合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项特设置本科目。包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、利息。合作社发生应付及暂收款项时，借“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”，贷本科目。合作社偿还款项时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”。
例：某合作社购进枣树苗款2500元，款未付。
借：林木资产——经济林木2500
贷：应付款2500
3、应付工资的核算
为核算合作社应支付给管理人员及固定员工的工资总额特设本科目，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算，合作社支付给临时人员的报酬，不通过本科目核算。提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借记“生产成本”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合作社已提取但尚未支付的工资额。
例：合作社按照工资标准，提取管理人员工资2000元。其分录为：
借：管理费用2000
贷：应付工资2000
4、应付盈余返还的核算
为核算合作社按成员与本社
